太原 卫文省 毋晓琴

　　进入1月份，上市公司的年报审计工作正如火如荼地进行，上市公司2011年度报告披露工作也将拉开帷幕。据笔者了解，为确保上市公司年报披露工作的全面、准确、及时，对上市公司年报审计的监管工作应重点关注五类问题：

　　一是财务报告内部控制审计。年审会计师需按照新审计准则、《企业内部控制审计指引》及相关规定对内控试点公司实施内控审计，坚持自上而下的审计防范，切实把内控和财务报表两项整合审计落到实处，并确保为内控规范指引在主板上市公司全面推开奠定基础。

　　二是ST公司和盈亏临界点公司审计。有些公司利用财政补贴实现保壳，有些公司提前确认收入，有些公司借助于大股东交易扭亏等。年审会计师不仅要紧盯舞弊风险，更要看透为扭亏、保壳公司发生的经济行为的实质，贯彻实质重于形式，合理确定交易的经济实质及相关会计处理原则。

　　三是新业务、新行业、新模式审计。随着多层次资本市场体系的不断完善，金融创新更加积极，新经济模式不断涌现，盈利模式更加多样，资本市场会计、审计环境日趋复杂，也对年报审计工作提出新的挑战，如何确定公允价值、如何划定业务类别、如何识别财务造假和利润操纵等都是年报监管重点。

　　四是关联交易、金融资产、会计政策和会计估计变更等特殊事项审计。“绿大地”案等多起案例都是通过隐瞒关联方和关联交易来操纵上市公司利润；利用公允价值变动和会计估计变更平滑利润更是常用手法，这都需要年报审计和年报监管共同关注。

　　五是非经营性占用资金。目前监管部门对上市公司的大股东及其关联方占用上市公司资金形成高压态势，其大股东既要达到占用上市公司资金的目的，又不愿意背上资金占用的恶名，因此通过一些合法的关联交易来实现，但拖欠上市公司款项长期不还，形成挂账。

　　笔者认为，以上各种问题，对上市公司长期健康稳定发展不利，不管违规与否，都应该予以重点关注，在维护投资者合法权益的时候，夯实上市公司发展的基础。