证券时报记者 程丹

随着监管部门加大对上市公司、会计师事务所虚假信息披露案件的查处，资本市场中对于会计师事务所等中介机构的行政处罚、民事责任追究越来越多。会计师事务所“签字即担责”的责任认定在注册制改革的大背景下，对行业生态带来了长久深远的影响。

会计师事务所与上市公司的关系比较特殊，会计师事务所为企业服务，从企业处收取审计费用，形成雇佣关系。同时，会计师事务所发布审计报告，提示企业经营风险，指出雇主的财务漏洞和缺陷，帮助市场和投资者把关，担当资本市场的“看门人”。正是由于这层特殊的关系，让个别审计机构忽视了“看门人”职责，一些审计机构单方面依赖公司提供信息，搞“抄账式”审计，未对舞弊风险事项执行充分的审计程序，甚至还与上市公司提前商定审计意见类型，伙同企业财务造假。它们中轻者被行政处罚，重者被立案调查，面临无项目可接的窘境。

在市场内生机制和监管外部约束的共同作用下，把好资本市场“大门”，看门人必须要修炼好内功。新《证券法》将会计师事务所从事证券服务业务的行政许可调整为事后备案管理，更加市场化的准入让证券审计市场逐步形成优胜劣汰、有进有出的良性生态，会计师事务所的增多也让审计费用呈现逐年降低的趋势，行业竞争更加激烈，市场主体选聘审计机构决策趋于科学理性，更加看重审计机构质量和声誉。注册会计师要慎用手中笔，遵循审计准则，恪守职业道德，保持合理职业怀疑，保持业务独立性，严格执行风险评估、内控测试、实质性测试等审计程序，获取的审计证据要足够有力地支持审计意见；会计师事务所要明确责任边界，强化风险意识、市场意识、人才意识和品牌意识，改善管理模式，大力提高审计质量，增强自律性，积极履行核查把关职责。唯有如此，才能在竞争激烈的审计市场中获得一席之地。而那些为了抢夺市场、留住客户，甚至对上市公司的财务风险视而不见，从“看门人”沦为“放风者”的会计师事务所将会逐步从证券审计市场“出清”。

目前，证券虚假陈述民事责任的承担主体经历了从单一到多元的趋势，包括会计师事务所、保荐机构在内的中介机构，或将根据责任、主观态度和过错程度相应的担责，“看门人”只有时刻紧绷勤勉尽责之弦，为投资者提供更有价值的标的，将不合规标的挡在门外，用心营造健康可持续的发展生态，助力建立一个有活力、有韧性的资本市场。